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費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用不僅影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更可以從研發(fā)費(fèi)的考核中看到企業(yè)的真實(shí)的研發(fā)能力，下面主要從以下幾個(gè)方面講解研發(fā)的核算。

研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì)

1.1統(tǒng)計(jì)的難點(diǎn)

①部分申報(bào)企業(yè)特別是中小型企業(yè)的管理層，在對(duì)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理的同時(shí)，往往也參與研究開發(fā)工作，如何將其薪酬計(jì)入研究開發(fā)活動(dòng)沒有明確規(guī)定。

②有些研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)涉及多個(gè)部門，甚至多個(gè)企業(yè)，在這種情況下人員人工的歸集和分配也比較困難。

③有不少申報(bào)企業(yè)為了達(dá)到增加研究開發(fā)費(fèi)用總額的目的，將研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書中未列示的管理人員（包括業(yè)主）、生產(chǎn)人員的薪酬計(jì)入研究開發(fā)人員人工。 

1.2應(yīng)對(duì)措施

①重點(diǎn)檢查應(yīng)付工資、管理費(fèi)用明細(xì)賬，全年各月份工資表，全年個(gè)人所得稅申報(bào)表，勞動(dòng)合同、教育背景（必要時(shí)通過檢查學(xué)歷證明，以確定研發(fā)人員是否具備相關(guān)專業(yè)背景）、工作經(jīng)驗(yàn)和參加社會(huì)保險(xiǎn)等資料，結(jié)合研究開發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員的工資費(fèi)用是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確。 

②對(duì)受雇的研發(fā)人員，需取得累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的證據(jù)。 

③對(duì)企業(yè)存在多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目的，按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集。若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)?。如申?bào)企業(yè)因不能準(zhǔn)確地對(duì)工作量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)而常采用其他方法進(jìn)行分?jǐn)偅瑧?yīng)檢查其分?jǐn)偟暮侠硇浴?nbsp;

研發(fā)費(fèi)用直接投入核算

2.1核算難點(diǎn)  

《工作指引》中較明確規(guī)定了直接投入的開支范圍，但企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)中的材料費(fèi)品種繁多，部分領(lǐng)料單上亦未寫明具體用于什么研究開發(fā)項(xiàng)目，直接投入的認(rèn)定和分配缺乏可靠的依據(jù)。

此外，很多申報(bào)企業(yè)特別是中小型企業(yè)以前年度并沒有獨(dú)立設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)分別記載于不同的會(huì)計(jì)科目，如實(shí)驗(yàn)車間成本、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、在建工程、專項(xiàng)應(yīng)付款等，而不同會(huì)計(jì)科目之間又不存在對(duì)申報(bào)明細(xì)表而言的勾稽關(guān)系。因此，申報(bào)企業(yè)將非研發(fā)材料成本計(jì)入研發(fā)直接投入中的人為操作空間很大。

2.2應(yīng)對(duì)措施

①總量領(lǐng)用的合理性判斷；  

②研究開發(fā)材料領(lǐng)用的月均波動(dòng)情況是否合理；  

③領(lǐng)用材料與研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性判斷，必要時(shí)可以考慮利用外部專家工作。如：聘請(qǐng)行業(yè)專家，對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)直接投入的品種、數(shù)量、質(zhì)量等因素的合理性、相關(guān)性進(jìn)行評(píng)價(jià)； 

④重點(diǎn)對(duì)研究開發(fā)材料所形成的實(shí)物成果進(jìn)行盤點(diǎn)及殘次品的銷售進(jìn)行綜合判斷。如：電纜生產(chǎn)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用的銅等重要材料，在考慮殘次品銷售的前提下，需要對(duì)期末實(shí)物庫(kù)存的合理性進(jìn)行判斷。  

固定資產(chǎn)折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

3.1難點(diǎn)  

固定資產(chǎn)折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，是指為開展研究開發(fā)活動(dòng)購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研究開發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

3.2應(yīng)對(duì)措施  

①重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬；檢查申報(bào)企業(yè)年度新增固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購(gòu)單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單；實(shí)地查看該部分設(shè)備，核對(duì)資產(chǎn)用途（檢查使用說明書等），確定其是否真實(shí)存在，是否用于研究開發(fā)項(xiàng)目。  

②結(jié)合固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，核對(duì)與研究開發(fā)活動(dòng)相關(guān)的固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符；檢查購(gòu)入時(shí)已計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的固定資產(chǎn)，是否單獨(dú)管理，是否存在重復(fù)計(jì)提折舊的情況。  

③復(fù)核各項(xiàng)折舊、攤銷的準(zhǔn)確性及相關(guān)性，關(guān)注前后各期折舊政策及方法的一致性

④對(duì)屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠恚仪昂蟾髌谑欠癖３忠恢?，分?jǐn)偟慕痤~是否正確。  

設(shè)計(jì)費(fèi)用  

4.1審計(jì)難點(diǎn)  

設(shè)計(jì)費(fèi)用，是指為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。部分申報(bào)企業(yè)由于設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單、研究開發(fā)人員力量薄弱，經(jīng)常會(huì)將一些新產(chǎn)品或新工藝的設(shè)計(jì)外包，且不少企業(yè)并未與外包單位簽訂相應(yīng)的合同，或者簽訂的合同還包括了申報(bào)研究開發(fā)項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)用。從而較難確定設(shè)計(jì)費(fèi)用的合理性，且外包性質(zhì)的設(shè)計(jì)費(fèi)用容易與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用混淆。

4.2應(yīng)對(duì)措施  

①重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬－研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票、付款申請(qǐng)審批單據(jù)，確認(rèn)設(shè)計(jì)費(fèi)用發(fā)生的合理性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性。 

②對(duì)于外包設(shè)計(jì)費(fèi)，應(yīng)重點(diǎn)檢查合同、協(xié)議、付款憑證、發(fā)票，并分析合同、協(xié)議的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)進(jìn)行的技術(shù)規(guī)范和操作方面的設(shè)計(jì)而發(fā)生的費(fèi)用；若合同或協(xié)議實(shí)質(zhì)表明，外包內(nèi)容系委托外部開發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，則應(yīng)歸屬于委托外部研究費(fèi)用，應(yīng)要求被審計(jì)單位據(jù)實(shí)調(diào)整并列報(bào)。 

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)走訪被審計(jì)單位的設(shè)計(jì)、研究開發(fā)部門，或向外包單位進(jìn)行函證確認(rèn)，以正確區(qū)分外包設(shè)計(jì)費(fèi)和外包研究開發(fā)費(fèi)，必要時(shí)，應(yīng)考慮利用專家工作。